Финансовая помощь учредителя

Здесь рассматриваются варианты наиболее распространенных механизмов передачи денежных средств (на возвратной и безвозвратной основе) учредителем (более корректно — участником) созданному им обществу, порядок бухгалтерского оформления операций и налоговые последствия.

Заём

Пункт 1 ст. 807 ГК РФ
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может быть процентным или беспроцентным. Данное условие должно быть прописано в договоре. Если в договоре отсутствует условие о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Денежные средства, полученные по договору займа отражаются в бухучете

Дебет	Кредит
51 (50)	66 (67)

В налоговом учете полученный заем не учитывается в составе доxодов:

Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Полученный заем не отражается в доxодаx и в том случае, если организация применяет УСН (НК-346.15-1), ЕНВД (НК-346.26-4) или ЕСХН (НК-346.5-5).

Материальной выгоды у организации (при получении беспроцентного займа) не возникает (Письмо МФ РФ от 02.04.2007 № 03-11-04/2/78).

Подарок

Пункт 1 ст. 572 ГК РФ
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Необходимо отметить, что дарение между коммерческими организациями запрещено (за исключением подарков, стоимостью не более 3 000 рублей). (статья 575 ГК РФ).

Денежные средства, полученные по договору дарения отражаются в бухучете как прочие доxоды (пункт 7 ПБУ 9/99):

Дебет	Кредит
51 (50)	75
75	91

Если доля учредителя более 50 % и организация применяет ПБУ 18/02, то необходимо сформировать ПНА:

Дебет	Кредит
68	99

В налоговом учете средства, полученные по договору дарения учитываются следующим образом:

• если доля учредителя 50 % или менее — учитываются как внереализационные доxоды (НК-250-8);
• если доля учредителя более 50 % — не учитываются как доxоды (НК-251-1-11).

Вклад в имущество ООО

Пункт 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ
Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Денежные средства, полученные как вклад в имущество, отражаются в бухучете как увеличение добавочного капитала (пункт 2 ПБУ 9/99):

Дебет	Кредит
51 (50)	75
75	83

Если доля учредителя 50 % или менее, а организация применяет ПБУ 18/02, то неободимо сформировать ПНО:

Дебет	Кредит
99	68

В налоговом учете средства, полученные как вклад в имущество, учитываются следующим образом:

• если доля учредителя 50 % или менее — учитываются как внереализационные доxоды (НК-250-8);
• если доля учредителя более 50 % — не учитываются как доxоды (НК-251-1-11).

Увеличение уставного капитала

Статья 27 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ
Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Денежные средства, полученные как увеличение уставного капитала, отражаются в бухучете следующим образом:

Дебет	Кредит
51 (50)	75
75	80

В налоговом учете средства, полученные как увеличение уставного капитала, не учитываются в доxодаx.

Ссылки

•  Темы о финансовой помощи учредителя на форуме Клерк.Ру

Составитель FAQ — mvf.